馬后炮顯然不是褒義詞，然而在中國象棋中它仍有制約的作用，工作中的總結或許可以給同行一種誡免。

　　一、違規(guī)案例

　　某母公司派員審計A公司，發(fā)現(xiàn)A公司應收B公司貨款2 700萬元，而B公司賬面應付A公司只有100萬元。

　　A公司應收B公司款項主要是銷售“T”貨款未回籠。據(jù)A公司財會人員反映，A公司憑向B公司開出的發(fā)票作銷售并借記應收賬款，收到貨款時沖減應收賬款。而B公司賬面并未直接反映從A公司進貨，實際收、付貨款也沒有據(jù)實際客戶入明細賬。B公司財會人員稱“T”貨是據(jù)A公司經理安排銷售給天津、河北、河南、四川等地的客戶，購銷貨物賬面形成的債權債務關系與A公司無直接聯(lián)系。A、B兩個公司之間應收、應付賬款差額就這樣形成。

　　母公司派員到A公司審計，由于受時間所限，僅對A、B公司往來賬調查而未及時對其他主要債權客戶函證。直至母公司組織追債和通過訴訟等活動才發(fā)現(xiàn)A公司款項掛賬有假，并已被挪作他用，結果是國家財產遭受嚴重損失和A公司經理違法。

　　二、關于債權債務審計情況

　　在審計工作中看到：

　�。ㄒ唬〢和B兩個公司的債權債務沒有及時清理，并年復一年用總余額結轉，應收賬款中的貸方余額和應付賬款中的借方余額沒有按報表要求進行調整，只反映相抵后的凈額。

　　本來隨著A公司貨物對B公司的銷售而債權發(fā)生，B公司購進A公司貨物而債務成立，兩個單位的往來賬款是同時發(fā)生相應變化的。對A公司來說應該有貨物流轉的憑證或購銷合約可作為界定或追索貨款的法律證據(jù)。但查兩個單位都沒有完整的購銷合同和物流憑證，只是以發(fā)票作為記賬依據(jù)。

　　再則，A公司也沒有按期與B公司作對賬、追收事宜，而是將B公司占用的貨款資金再借予其他單位或賒貨。從B公司賬上發(fā)現(xiàn)，記賬憑證付款內容與銀行支票（匯票）單位有不一致之處，檢查業(yè)務記錄也沒有委托付款契約支持上述行為。過去大多數(shù)財會人員以為只要能收回款項，沖銷原來掛賬就了事，而沒有考慮其中存在舞弊的可能。審計過后，經查辦案件證實，A公司經理利用賒貨和張冠李戴劃付貨款的手法挪用公款。

　�。ǘ�）B公司應付A公司的賬款與A公司不對應。A公司直接從B公司坐支巨額費用，借記“其他應付款”。這種逃避公司對費用開支的管理和控制，不按會計制度規(guī)定列支或坐支的行為是舞弊的行為。此外，B公司在應收××公司賬款掛賬時只記金額不記內容，也使舞弊成為可能。在經營業(yè)務商品多樣的情況下，本應詳細記錄應收賬款內容、數(shù)量，準確核銷回籠款項，但B公司都采取了籠統(tǒng)掛賬，不提供往來雙方確認銷賬的書面憑證，混合沖賬的做法，為舞弊提供了滋生的地壤，賬外經營往往也是這樣產生的。當A公司向欠款單位追債時，這些問題才暴露出來。

　　上述情況證明交易和往來均不正常，A、B公司之間長期往來賬不相符，更未見有調節(jié)對賬記錄。同時母公司對A公司的監(jiān)控未能及時到位，當審計發(fā)現(xiàn)異常信息和舞弊嫌疑為時已遲。

　　三、規(guī)范管理運作，健全內部業(yè)務和會計控制制度

　　在企業(yè)經營規(guī)模不斷擴大、經營范圍日益廣泛以及所有權與經營權逐漸分離的今天，重視和防止舞弊行為的發(fā)生愈發(fā)顯得重要。從組織經營與管理的角度來說，防止舞弊最有效的方法是建立和健全內部控制制度和考核管理，業(yè)務人員和財會人員都應按規(guī)范程序操作，內部審計部門應掌握全部經濟業(yè)務流程設置的內容，不能只從財會部門獲取信息，財會管理的范疇也應延伸到所有的經濟業(yè)務和管理部門。定期的財產檢查、單證流轉和核對，對信息是否完整、正確是很關鍵和很重要的。定期核對可以及時發(fā)現(xiàn)、識別問題，及時采取控制手段或措施，而不至于問題總要等到審計之后才能發(fā)現(xiàn)。總之，只有有效的管理、核算、監(jiān)督，才能真正實現(xiàn)控制、調整、制約和促進的目的。